答疑精選
發表時間: 2019-5-28  【字號:

1、購買增值稅稅控系統專用設備和繳納的技術維護費如何抵減增值稅?

我們單位購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用和繳納的技術維護費如何抵減增值稅?

答:抵減方法:稅控設備:增值稅納稅人(包括一般納稅人和小規模納稅人)在2011 12 1 日之后初次購買的增值稅稅控系統專用設備支付的費用,可憑借其取得的增值稅專用發票,在增值稅應納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額)。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用,由其自行負擔,不得在增值稅應納稅額中抵減。

技術維護費:增值稅納稅人2011 12 1 日以后繳納的技術維護費可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發票(包含普通發票和專用發票),在增值稅應納稅額中全額抵減,不足抵減的可結轉下期繼續抵減。申報抵減應繳納增值稅稅款(每年限申報一次,金額在規定年收費限額內),在申報抵減應繳納增值稅稅款時,主管稅務機關應查驗其發票原件。

申報方法:增值稅一般納稅人應將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)》第23 欄“應納稅額減征額”。當本期減征額小于或等于第19 欄“應納稅額”與第21 欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”之和時,按本期減征額實際填寫;當本期減征額大于第19 欄“應納稅額”與第21 欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”之和時,按本期第19 欄與第21 欄之和填寫,本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續抵減。

小規模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于小規模納稅人)》第11 欄“本期應納稅額減征額”。當本期減征額小于或等于第10 欄“本期應納稅額”時,按本期減征額實際填寫;

當本期減征額大于第10 欄“本期應納稅額”時,按本期第10 欄填寫,本期減征額不足抵減部

分結轉下期繼續抵減。

相關規定:

《財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》(財稅[2012]15 號)

增值稅納稅人2011 12 1 日(含,下同)以后初次購買增值稅稅控系統專用設備(包括分開票機)支付的費用,可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票,在增值稅應納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額),不足抵減的可結轉下期繼續抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用,由其自行負擔,不得在增值稅應納稅額中抵減。

二、增值稅納稅人2011 12 1 日以后繳納的技術維護費(不含補繳的2011 11 30 日以前的技術維護費),可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發票,在增值稅應納稅額中全額抵減,不足抵減的可結轉下期繼續抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執行。

五、納稅人在填寫納稅申報表時,對可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統專用設備費用以及技術維護費,應按以下要求填報:

增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)》第23 欄“應納稅額減征額”。當本期減征額小于或等于第19 欄“應納稅額”與第21 欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”之和時,按本期減征額實際填寫;當本期減征額大于第19 欄“應納稅額”與第21 欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”之和時,按本期第19 欄與第21 欄之和填寫,本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續抵減。

小規模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于小規模納稅人)》第11 欄“本期應納稅額減征額”。當本期減征額小于或等于第10 欄“本期應納稅額”時,按本期減征額實際填寫;當本期減征額大于第10 欄“本期應納稅額”時,按本期第10 欄填寫,本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續抵減。

2、怎么確定使用加計抵扣政策的銷售額是否超50%

增值稅加計抵扣政策中的有形動產租賃服務銷售額超50%,銷售額的口徑如何確定?因為融資租賃有差額抵扣,還是指抵扣前還是抵扣后的銷售額?

答:根據財稅2016 36 號文附件2,營業稅改征增值稅試點有關事項的規定里定義了融資租賃銷售額,即經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人,提供融資租賃服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。因此銷售額應為抵扣后的金額。

相關規定:

《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36 號)

附件2:營業稅改征增值稅試點有關事項的規定

一、(三)銷售額

5. 融資租賃和融資性售后回租業務。

1)經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人,提供融資租賃服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

3、工程預繳增值稅的問題

工程中的勞務收到預付款的時候要預交稅款不?如何交?

答:工程勞務收到預付款是要預繳增值稅。根據財稅[2017]58號文件第三條和國家稅務總局2017 年公告第11 號文件第三條的規定,納稅人提供建筑服務取得預收款,應在收到預收款時,以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額,按照現行規定應在建筑服務發生地預繳增值稅的項目,納稅人收到預收款時,如果適用一般計稅方法計稅的項目,則按照2%預征率在建筑服務發生地預繳增值稅;如果適用簡易計稅方法計稅的項目,則按照3%預征率在建筑服務發生地預繳增值稅。按照現行規定無需在建筑服務發生地預繳增值稅的項目(即納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣(市、區)提供建筑服務),納稅人收到預收款時,如果適用一般計稅方法計稅的項目,則按照2%預征率在建筑企業機構所在地預繳增值稅;如果適用簡易計稅方法計稅的項目,則按照3%預征率在建筑企業機構所在地預繳增值稅。

相關規定:

《納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第17 號)

建筑企業預繳增值稅的計算公式如下:

1)在發生總分包業務情況下的預交增值稅計算公式:

一般計稅項目應預繳增值稅稅款=(預收賬款-支付的分包款)÷(1+稅率11%)×2%

簡易計稅項目應預繳增值稅稅款=(預收賬款-支付的分包款)÷(1+征收率3%)×3%

2)在沒有發生總分包業務情況下的預交增值稅計算公式:

一般計稅項目應預繳增值稅稅款=預收賬款÷(1+稅率11%)×2%

簡易計稅項目應預繳增值稅稅款=預收賬款÷(1+征收率3%)×3%

《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019 年第39 號)

增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物,原適用16%稅率的,稅率調整為13%;原適用10%稅率的,稅率調整為9%

4、深圳到香港的高鐵票可以抵扣進項嗎?

員工出差購買高鐵票。從深圳到香港西九龍這段高鐵票進項稅可以抵扣嗎?

答:這一段從深圳到香港西九龍的運輸屬于跨境運輸服務,而不是國內旅客運輸服務。因此不能抵扣。從另一個方面來說, 跨境運輸服務,根據財稅2016 36 號文,適用增值稅零稅率,因此價格里就不含增值稅稅點, 為了保持抵扣鏈條連貫性完整性, 這部分也不能抵扣。

相關規定:

《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019 年第39 號)

六、納稅人購進國內旅客運輸服務,其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

(一)納稅人未取得增值稅專用發票的,暫按照以下規定確定進項稅額:

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,為按照下列公式計算的進項稅額:鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36 號)

附件四:跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定

一、中華人民共和國境內(以下稱境內)的單位和個人銷售的下列服務和無形資產,適用增值稅零稅率:

(一)國際運輸服務。

國際運輸服務,是指:1.在境內載運旅客或者貨物出境。2.在境外載運旅客或者貨物入境。3.在境外載運旅客或者貨物。

5、收到的代墊運輸費可開具免稅普票嗎?

我司替國外客戶代墊海運費,貨代公司開具的是“國際貨物運輸代理海運費”的免稅普票,那

么我司是不是也按免稅普票開給國外客戶?

答:根據增值稅暫行條例實施細則第十二條,不屬于包含在增值稅應稅價外費用的代墊運輸費用必須同時滿足以下條件:1)承運部門的運輸費用發票開具給購買方的;2)納稅人將該項發票轉交給購買方的。所以回到您的案例中,滿足上述條件的代墊運輸費一般操作應當是:貨代公司直接開具運輸發票給國外客戶,貴公司將該發票轉交給國外客戶。貴公司可以與貨運公司,國外客戶簽訂代墊費用的合同,標明這筆運輸費用僅僅是代墊費用。這樣可以實現發票流與交易流的一致。

相關規定:

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

第十二條條例第六條第一款所稱價外費用,包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

但下列項目不包括在內:

(一)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

(二)同時符合以下條件的代墊運輸費用:

1.承運部門的運輸費用發票開具給購買方的;

2.納稅人將該項發票轉交給購買方的。

6、總分公司項目授權施工結算問題?

我們是建筑公司,總公司中標后與業主方簽訂合同,但全部授權給分公司做,最終由分公司進行施工、結算、開票并收款。那么如果做結算資料向業主方請款的時候,結算資料應該蓋總公司的章還是蓋分公司的章?

:這種情況應該由分公司與業主進行施工、結算、開票并收款的,結算資料應蓋分公司的章。總公司不繳納增值稅;由分公司開票給業主,業主可以進行抵扣。

相關規定:

《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017 年第11 號)

二、建筑企業與發包方簽訂建筑合同后,以內部授權或者三方協議等方式,授權集團內其他納稅人(以下稱“第三方”)為發包方提供建筑服務,并由第三方直接與發包方結算工程款的,由第三方繳納增值稅并向發包方開具增值稅發票,與發包方簽訂建筑合同的建筑企業不繳納增值稅。發包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發票抵扣進項稅額。

7、小微企業企業所得稅預繳問題

企業在預繳企業所得稅時如何判斷是否能夠享受小微企業普惠性稅收優惠政策?

答:小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業,且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300 人、資產總額不超過5000 萬元等三個條件的企業。從業人數和資產總額指標,應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下:

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業或者終止經營活動的,以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。預繳企業所得稅時,小型微利企業的資產總額、從業人數、年度應納稅所得額指標,暫按當年度截至本期申報所屬期末的情況進行判斷

2019 1 1 日至2021 12 31 日,對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所得額超過100 萬元但不超過300 萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。

相關規定:

《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔201913 號)

二、對小型微利企業年應納稅所得額不超過100 萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所得額超過100 萬元但不超過300 萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。

上述小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業,且同時符合年度應納稅所得額不超過300 萬元、從業人數不超過300 人、資產總額不超過5000 萬元等三個條件的企業。

從業人數,包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。所稱從業人數和資產總額指標,應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下:

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業或者終止經營活動的,以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

《國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019 年第2 號)

三、小型微利企業所得稅統一實行按季度預繳。

預繳企業所得稅時,小型微利企業的資產總額、從業人數、年度應納稅所得額指標,暫按當年度截至本期申報所屬期末的情況進行判斷。其中,資產總額、從業人數指標比照《通知》第二條中“全年季度平均值”的計算公式,計算截至本期申報所屬期末的季度平均值;年度應納稅所得額指標暫按截至本期申報所屬期末不超過300 萬元的標準判斷。

82018 年企業所得稅匯算清繳可享受小型微利企業所得稅優惠政策嗎?

想要確認一下,小微企業所得稅優惠政策財稅〔201913 號對于2018 年的利潤總額可以享受按照最新政策計算嗎?

答:2018 年匯算清繳不享受該政策。《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔201913 號)的執行期限為20191 1 日至2021 12 31 日,即財稅〔201913 號文件規定的小型微利企業所得稅優惠政策適用于2019 年至2021 年納稅年度,企業在2018 年度匯算清繳時仍適用原有的稅收優惠政策,自2019 年度預繳申報起才可以享受財稅〔201913 號文件規定的小型微利企業所得稅優惠政策。

相關規定:

《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔201913 )

第二條對小型微利企業年應納稅所得額不超過100 萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所得額超過100 萬元但不超過300 萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。

第六條本通知執行期限為2019 1 1 日至2021 12 31 日。

9、“高新技術企業”的企業所得稅問題?

我公司是高新技術企業,企業所得稅稅率15%,現在,公司要申請軟件企業,軟件企業有一項企業所得稅優惠政策(兩免三減半),如果申請下來,這兩項企業所得稅優惠,公司是否可以同時享受?

答:居民企業被認定為高新技術企業,同時又符合軟件企業定期減半企業所得稅優惠條件的,該居民企業的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術企業的15%稅率,也可以選擇按照25%的法定稅率減半征稅,但不能享受15%稅率減半征收。

相關規定:

《關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》

二十二、集成電路生產企業、集成電路設計企業、軟件企業等依照本通知規定可以享受的企業所得稅優惠政策與企業所得稅其他相同方式優惠政策存在交叉的,由企業選擇一項最優惠政策執行,不疊加享受。

10、職工教育支出在企業所得稅稅前扣除問題

我們公司讓部分員工進高校再教育,兩年,每兩個月面授一次,公司承擔一半學費,該計入哪個會計科目?是否代扣個稅?取得非稅收入統一收據(中央財政監制章)是否可以作為合法憑證稅前列支?

答:會計處理記入“應付職工薪酬—職工教育經費”科目。

若員工在高校再教育考試合格后取得學歷證書,則不在[2006]317 號文件規定的企業職工教育培訓經費列支范圍中。企業替個人承擔的學費,需將該部分金額并入員工工資計征個人所得稅;企業員工接受再教育取得學歷證書所發生的學費屬于員工個人消費,為與企業取得收入無關的支出,不得在企業所得稅稅前扣除。

若員工在高校再教育考試合格后取得非學歷證書,且該項再教育行為在財建[2006]317 號文件規定的企業職工教育培訓經費列支范圍中,則作為職工教育經費在企業所得稅稅前扣除,無需計征個人所得稅。

取得非稅收入統一收據(中央財政監制章)且該項支出符合企業所得稅稅前扣除規定的,可以作為稅前扣除憑證在企業所得稅稅前扣除。

相關規定:

《財政部、全國總工會等部門關于印發<關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見>的通知》(財建[2006]317 號)

企業職工教育培訓經費列支范圍包括:

1、上崗和轉崗培訓;

2、各類崗位適應性培訓;

3、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓;

4、專業技術人員繼續教育;

5、特種作業人員培訓;

6、企業組織的職工外送培訓的經費支出;

7、職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出;

8、購置教學設備與設施;

9、職工崗位自學成才獎勵費用;

10、職工教育培訓管理費用;

11、有關職工教育的其他開支。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

第六條個人所得稅法規定的各項個人所得的范圍:

(一)工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

《國家稅務總局關于發布<企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018 年第28 號)

第二條本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時,證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生,并據以稅前扣除的各類憑證。

第八條稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。

內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規等相關規定。

外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時,從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生的憑證,包括但不限于發票(包括紙質發票和電子發票)、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

 
 
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