答疑精選二
發表時間: 2019-5-28  【字號:

11、總分公司企業所得稅匯算清繳

請問跨省分公司可以獨立進行年終企業所得稅匯算清繳嗎?

答:一般情況下,跨省總分機構需要年終統一進行匯算清繳工作,需要按三項因素分配比例至各分公司應納所得稅額,實行多退少補政策。但存在無法確定因素等條件時可以獨立進行匯算清繳工作。

相關規定:

《國家稅務總局關于印發<跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法>》(國家稅務總局公告2012 年第57 號)

第三條匯總納稅企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法:

(一)統一計算,是指總機構統一計算包括匯總納稅企業所屬各個不具有法人資格分支機構在內的全部應納稅所得額、應納稅額。

(二)分級管理,是指總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當地機構進行企業所得稅管理的責任,總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。

(三)就地預繳,是指總機構、分支機構應按本辦法的規定,分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業所得稅。

(四)匯總清算,是指在年度終了后,總機構統一計算匯總納稅企業的年度應納稅所得額、應納所得稅額,抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業所得稅款后,多退少補。

(五)財政調庫,是指財政部定期將繳入中央國庫的匯總納稅企業所得稅待分配收入,按照核定的系數調整至地方國庫。

第二十四條以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構,無法提供匯總納稅企業分支機構所

得稅分配表,也無法提供本辦法第二十三條規定相關證據證明其二級及以下分支機構身份的,應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業所得稅,不執行本辦法的相關規定。

按上款規定視同獨立納稅人的分支機構,其獨立納稅人身份一個年度內不得變更。

12、沒有發票的違約金可以稅前扣除嗎?

營業外支出-違約金無發票只有合同。因會議要場地租賃,后來因為會議取消,支付違約金,企業所得稅前可否列支?

答:可以企業所得稅稅前列支。根據國家稅務總局公告2014 年第63 號里附件《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表》填報說明針對罰金、罰款和被沒收財物的損失的解釋:計入當期損益的罰金、罰款和被罰沒財物的損失,不包括納稅人按照經濟合同規定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費。因此違約金應當屬于在企業實際發生的與取得的收入有關合理的支出,因此可以企業所得稅稅前抵扣。

而相關違約金扣除憑證,根據國家稅務總局公告2018 28 號文第七條和第八條, 企業應當將與稅前扣除憑證相關的資料,包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查。而用于證明支出發生的憑證有內部憑證以及外部憑證。外部憑證不限于發票,可以有財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

因此您的案例中, 支付違約金是不會收到發票的,因此需要保存相關的合同,付款憑證,以及對方收到違約金開具的收據以備稅務機關檢查。

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相關規定:

《關于發布<中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A 類,2014 年版)>的公告》(國家稅務總局公告2014 年第63 號)

《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表》填報說明

(二)扣除類調整項目

19.19 行“(七)罰金、罰款和被沒收財物的損失”:第1 列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的罰金、罰款和被罰沒財物的損失,不包括納稅人按照經濟合同規定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費

《國家稅務總局關于發布<企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018 年第28 號)

第七條企業應將與稅前扣除憑證相關的資料,包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實稅前扣除憑證的真實性。

第八條稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。

內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規等相關規定。

外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時,從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生

的憑證,包括但不限于發票(包括紙質發票和電子發票)、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

13、審計計提的壞賬準備,可以稅前扣除嗎?

審計計提的壞賬準備,稅審在做匯算清繳時候不能稅前扣除的嗎?要調增利潤?

答:因為壞賬準備是一種會計估計,是基于會計核算的謹慎性原則對企業的應收款項,預計將來有一部分金額無法收回的一種估計,并非企業實際發生的壞賬損失。企業計提壞賬準備不允許在當期所得稅前扣除,在企業匯算清繳所得稅申報時,需要將計入當期資產減值損失的壞賬準備金額予以調增。

相關規定:

《企業所得稅法》第十條規定:“在計算應納稅所得額時,下列支出不得扣除:(七)未經核定的準備金支出”。另根據《企業所得稅法實施條例》第五十五條規定:“企業所得稅法第十條第()項所稱未經核定的準備金支出,是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。”

因此,未經核準的資產減值準備不得在企業所得稅稅前扣除。有確鑿證據證明確實應收賬款無法收回時才能扣除,關于資產損失確認證據,可參考<國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告>(國家稅務總局公告2011 年第25 )第三章的規定。

14、國外發票如何稅前扣除?

我們公司員工出差取得國外發票,請問一下企業所得稅可以扣除?

答:根據您的描述,貴公司取得與實際經營業務相關且真實的國外發票可以稅前扣除,但金額較大的,建議由境外公證機構或注冊會計師出具證明報告。

相關規定:

《中華人民共和國發票管理辦法》

第三十三條單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發票或者憑證,稅務機關在納稅審查時有疑義的,可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明,經稅務機關審核認可后,方可作為記賬核算的憑證。

15、第三方環保企業如何享受15%低稅率政策?

第三方環保,企業所得稅原25%下降到15%,怎樣讓公司符合資格?提供資質證明?

答:根據規定,第三方污染防治的環保企業需要同時符合7 個條件即可享受按15%繳納企業所得稅優惠政策。因此,企業需自行判斷是否符合這7 個條件,如果符合條件,企業可自行享受優惠政策,并且將相關資料進行歸集留存備查,不需提交資料或資質到稅務局備案。

7 個條件詳情如下:

1、在中國境內(不包括港、澳、臺地區)依法注冊的居民企業;

2、具有1 年以上連續從事環境污染治理設施運營實踐,且能夠保證設施正常運行;

3、具有至少5 名從事本領域工作且具有環保相關專業中級及以上技術職稱的技術人員,或者至

2 名從事本領域工作且具有環保相關專業高級及以上技術職稱的技術人員;

4、從事環境保護設施運營服務的年度營業收入占總收入的比例不低于60%

5、具備檢驗能力,擁有自有實驗室,儀器配置可滿足運行服務范圍內常規污染物指標的檢測需

求;

6、保證其運營的環境保護設施正常運行,使污染物排放指標能夠連續穩定達到國家或者地方規

定的排放標準要求;

7、具有良好的納稅信用,近三年內納稅信用等級未被評定為C 級或D 級。

相關規定

《財政部稅務總局國家發展改革委生態環境部關于從事污染防治的第三方企業所得稅政策

問題的公告》(財政部稅務總局國家發展改革委生態環境部公告2019 年第60 號)

三、第三方防治企業,自行判斷其是否符合上述條件,符合條件的可以申報享受稅收優惠,相關資料留存備查。稅務部門依法開展后續管理過程中,可轉請生態環境部門進行核查,生態環境部門可以委托專業機構開展相關核查工作,具體辦法由稅務總局會同國家發展改革委、生態環境部制定。

16、以前年度錯報導致費用未及時扣除,該如何處理?

2018 年度補提2017 年度漏提的折舊,所得稅匯算清繳時需要調增嗎?

答:由于漏提導致,可以做追補申報,在實際發生年度申報扣除;根據國家稅務總局公告2012年第15 號《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》六、關于以前年度發生應扣未扣支出的稅務處理問題根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定,對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業做出專項申報及說明后,準予追補至該項目發生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5 年。

相關規定:

《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012 年第15號)

六、關于以前年度發生應扣未扣支出的稅務處理問題根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定,對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業做出專項申報及說明后,準予追補至該項目發生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5 年。

17環保設備投資額稅額抵免問題

我們購買的是環保目錄上的專用設備,收貨和發票都是90%,余下的10%2019 年收貨,想問2018 年匯算清繳是否可以對90%部分抵免10%

答:會員您好,您購買的環保專用設備投資額的抵免額可以發票為準,先按照90%10%抵免當年企業所得稅應納稅額,并且注意以下兩點:

1)發票上商品編碼跟《企業所得稅優惠目錄》中規定的設備類別必須一致;

2)抵扣額中是否包括增值稅, 國稅函〔2010256 號中規定增值稅進項稅額允許抵扣,

其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額;如增值稅進項稅額不允許抵扣,其專用設備

投資額應為增值稅專用發票上注明的價稅合計金額。

__________

相關規定:

《關于執行環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄和安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》(財稅〔200848 號)

一、企業自2008 1 l 日起購置并實際使用列入《目錄》范圍內的環境保護、節能節水和安全生產專用設備,可以按專用設備投資額的10%抵免當年企業所得稅應納稅額;企業當年應納稅額不足抵免的,可以向以后年度結轉,但結轉期不得超過5 個納稅年度。

《國家稅務總局關于環境保護節能節水安全生產等專用設備投資抵免企業所得稅有關問題的通知》(國稅函〔2010256 號)

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局:

現就環境保護、節能節水、安全生產等專用設備投資抵免企業所得稅的有關問題通知如下:

根據《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170 號)規定,自2009 1 1 日起,增值稅一般納稅人購進固定資產發生的進項稅額可從其銷項稅額中抵扣,因此,自2009 1 1 日起,納稅人購進并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》范圍內的專用設備并取得增值稅專用發票的,在按照《財政部國家稅務總局關于執行環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄和安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》(財稅[2008]48 號)第二條規定進行稅額抵免時,如增值稅進項稅額允許抵扣,其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額;如增值稅進項稅額不允許抵扣,其專用設備投資額應為增值稅專用發票上注明的價稅合計金額。企業購買專用設備取得普通發票的,其專用設備投資額為普通發票上注明的金額。

18借款利息稅前扣除問題

股東個人、內部員工融資借款利息可否稅前扣除?是否要代扣個人所得稅?股東與非股東是否有區別?

答:企業向個人借款,向其支付利息,企業可要求個人到稅務機關代開發票,取得正規發票,方可按規定在稅前扣除。

有以下幾項提醒事項:

1)企業在生產經營過程中發生的資本化的利息支出,不得在企業所得稅前扣除;

2)企業支付個人借款利息按照《個人所得稅法》的規定,應當按照"利息、股息、紅利所得"項目代扣代繳個人所得稅,稅率為20%

3)若是該借款屬于公司向股東的借款,那么支付股東個人的利息就要須按企業關聯方利息支出稅前扣除的標準扣除;

4)企業與個人之間要簽訂借款合同,并在借款合同中注明借款的用途必須是用于公司正常經營。

__________

相關規定:

《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函〔2009777 號)

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局:

現就企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題,通知如下:

一、企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出,應根據《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱稅法)第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121 號)規定的條件,計算企業所得稅扣除額。

二、企業向除第一條規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出,其借款情況同時符合以下條件的,其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分,根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規定,準予扣除。

(一)企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為;

(二)企業與個人之間簽訂了借款合同。

《中華人民共和國企業所得稅法》

第四十六條企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除。

《財政部國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》

(財稅〔2008121 號)

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局,新疆生產建設兵團財務局:

為規范企業利息支出稅前扣除,加強企業所得稅管理,根據《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱稅法)第四十六條和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(國務院令第512 號,以下簡稱實施條例)第一百一十九條的規定,現將企業接受關聯方債權性投資利息支出稅前扣除的政策問題通知如下:

一、在計算應納稅所得額時,企業實際支付給關聯方的利息支出,不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分,準予扣除,超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。

企業實際支付給關聯方的利息支出,除符合本通知第二條規定外,其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為:

(一)金融企業,為51

(二)其他企業,為21

二、企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料,并證明相關交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的,其實際支付給境內關聯方的利息支出,在計算應納稅所得額時準予扣除。

三、企業同時從事金融業務和非金融業務,其實際支付給關聯方的利息支出,應按照合理方法分開計算;沒有按照合理方法分開計算的,一律按本通知第一條有關其他企業的比例計算準予稅前扣除的利息支出。

四、企業自關聯方取得的不符合規定的利息收入應按照有關規定繳納企業所得稅。

《中華人民共和國個人所得稅法》

第二條下列各項個人所得,應當繳納個人所得稅:

(一)工資、薪金所得;

(二)勞務報酬所得;

(三)稿酬所得;

(四)特許權使用費所得;

(五)經營所得;

(六)利息、股息、紅利所得;

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(國務院令第512 號)

第三十七條企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除。企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12 個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的,在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用,應當作為資本性支出計入有關資產的成本,并依照本條例的規定扣除。

19、今年新政策房產稅優惠政策是什么?

財稅2019 13 號文這條是什么意思?都可以減半征收嗎?我們公司2019 年符合小型微利企業的標準,今年新增加租金收入,請問要房產稅有優惠嗎?有啥優惠啊?

答:根據財稅〔201913 號文件規定,“對增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內”減征房產稅,這是對所有增值稅小規模納稅人企業都可以享受的優惠政策。據了解,浙江省范圍內的增值稅小規模納稅人企業享受按50%減征房產稅的優惠政策(提示:其他本次優惠稅費中比例也是50%)。

提示:小型微利企業是指企業應納稅所得額、從業人數、資產總額分別不超過300 萬、300 人、5000 萬的企業,即可享受企業所得稅優惠稅率。小型微利企業通常是對企業所得稅而言,小規模納稅人是對增值稅而言,這兩者并無直接關系,對應的稅后政策也有所差異,需區別分析。

相關規定

《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔201913 號)

三、由省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況,以及宏觀調控需要確定,對增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

20、對于金額不確定的購銷合同應該怎么繳納印花稅?

商場對于商鋪的銷售收入進行抽成,所以合同簽訂時金額不固定印花稅怎么繳納?

答:如果無法確定計稅金額可在簽訂時先按定額5 元貼花,以后結算時再按實際金額計稅,補貼印花。根據《國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的規定》(國稅地字[1988]025 號)相關規定,有些合同在簽訂時無法確定計稅金額,在簽訂時先按定額五元貼花,以后結算時再按實際金額計稅,補貼印花。

如果有數量無金額,那么按照數量與市場價格估計金額繳納,根據《中華人民共和國印花

稅暫行條例施行細則》第十八條按金額比例貼花的應稅憑證,未標明金額的,應按照憑證所載數量及國家牌價計算金額;沒有國家牌價的,按市場價格計算金額,然后按規定稅率計算應納稅額。

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相關規定:

《國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的規定》(國稅地字[1988]025 號)

有些合同在簽訂時無法確定計稅金額,在簽訂時先按定額五元貼花,以后結算時再按實際金額計稅,補貼印花。

《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》

第十八條按金額比例貼花的應稅憑證,未標明金額的,應按照憑證所載數量及國家牌價計算金額;沒有國家牌價的,按市場價格計算金額,然后按規定稅率計算應納稅額。

 
 
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